Договор подряда и авторский договор

Договор подряда (ugovor o djelu) — для самостоятельного изготовления или ремонта вещи либо самостоятельного выполнения определённой физической или интеллектуальной работы; в налоговом смысле это доход от периодической самостоятельной деятельности (ст. 16 Закона о подоходном налоге). Авторский договор — для произведений (письменные, музыкальные, фотографические, аудиовизуальные, компьютерные программы, архитектура, дизайн…) и смежных прав (ст. 37l). Временные и периодические работы (ст. 200 Закона о труде) — работы вне штатного расписания, не требующие особой квалификации и длящиеся не более 120 рабочих дней в году; договор заключается только с лицом, состоящим на учёте в Бюро занятости, в письменной форме. Дополнительная работа (ст. 202) — договор с лицом, уже работающим полный день, до половины полного рабочего времени. Для постоянной должности нужен трудовой договор.

Лицо, получающее договорное вознаграждение (договор подряда, авторский договор и др.), является плательщиком пенсионного взноса только если не является плательщиком по другому основанию — например, не работает по найму и не предприниматель (ст. 4 п. 14, ст. 5 п. 1 подп. 13 Закона о взносах). Если исполнитель трудоустроен у другого работодателя или является предпринимателем, пенсионный взнос с договора подряда или авторского договора не начисляется; взнос на случай безработицы с договорного вознаграждения не платится ни в одном случае (ст. 7 таких лиц не перечисляет). Договорное вознаграждение по определению — брутто-сумма, включающая налог и взносы исполнителя (ст. 4 п. 15).

Договор подряда: плательщик — юридическое лицо или предприниматель — начисляет, удерживает и уплачивает налог при каждой выплате по ставке 15 % с базы, равной вознаграждению за вычетом 30 % стандартных расходов (ст. 20 п. 2 и ст. 48a) — фактически 10,5 % брутто. Авторский договор: 15 % с вознаграждения за вычетом нормированных расходов — 60 % для произведений изобразительного искусства, 50 % для архитектуры и градостроительства, 30 % для исполнителей и всех прочих авторских и смежных вознаграждений (ст. 37lj, 37m, 50c). Вместо нормированных можно учесть документально подтверждённые фактические расходы. Если вознаграждение платит лицо, не являющееся юрлицом или предпринимателем, налог платит сам получатель с годовой декларацией (ст. 48a п. 2). Община начисляет надбавку (prirez) и на налог у источника по договору подряда — до 13 % (до 15 % в Подгорице и на Цетинье), так как налог на периодическую самостоятельную деятельность входит в базу надбавки (ст. 8 Закона о финансировании местного самоуправления); на авторское вознаграждение как отдельную категорию дохода надбавка не начисляется.

База взноса — облагаемый доход (вознаграждение минус стандартные расходы), ставка 10 % за счёт застрахованного — удерживается из вознаграждения (ст. 9 п. 8 и ст. 15 п. 2 Закона о взносах). Взнос начисляет и уплачивает плательщик вознаграждения до 15 числа текущего месяца за предыдущий (ст. 21 п. 5). При временных и периодических работах и дополнительной работе выплаты считаются личными доходами (ст. 14 п. 1 подп. 5 и 6 Закона о подоходном налоге) — взносы как с зарплаты: пенсионный 10 % и безработица 0,5 % из вознаграждения, безработица 0,5 % за счёт работодателя (ст. 5 п. 1 подп. 2, ст. 7 п. 1 подп. 2, ст. 15 и 18), налог по ставкам 0 % до 700 €, 9 % от 700 до 1.000 €, 15 % свыше 1.000 € в месяц (ст. 10).

Нетто = брутто − налог − пенсионный взнос (если платится). Налог уплачивается одновременно с выплатой (ст. 46 п. 2 и ст. 48a), взносы — не позднее 15 числа месяца за предыдущий (ст. 21 п. 5 Закона о взносах). Штраф за неначисленные или неуплаченные взносы: 2.000–20.000 € для юрлица, 500–1.000 € для ответственного лица, 1.000–6.000 € для предпринимателя (ст. 26 Закона о взносах).

До 15 числа месяца за предыдущий плательщик подаёт в Налоговое управление отчёт IOPPD, охватывающий все выплаты этого периода — зарплаты, договоры подряда, авторские вознаграждения и т.д. (ст. 47 п. 3 Закона о подоходном налоге; календарь Налогового управления). Сведения о выплаченных вознаграждениях и удержанном налоге плательщик передаёт получателю до 31 января текущего года за прошлый (ст. 47 п. 5). Исполнитель, имевший доходы без удержания у источника, декларирует их сам в GPP-FL до 30 апреля.