Налоговый представитель для нерезидентов

По ст. 26 п. 2 Закона о налоговой администрации иностранное юридическое или физическое лицо, не имеющее постоянного представительства или прописки на территории Черногории, но получающее доход или владеющее имуществом в Черногории, обязано в течение десяти дней со дня начала получения дохода или приобретения имущества назначить налогового представителя и уведомить об этом налоговый орган. Исключение (п. 3): если иностранное лицо получает только доходы, облагаемые у источника, по которым не требуется подавать декларацию (например, аренда, которую вам платит фирма или предприниматель — ст. 49a Закона о подоходном налоге; дивиденды — ст. 50), представитель не обязателен. Типичные случаи: владелец квартиры, сдающий её физлицам или через платформы, продавец недвижимости или доли в фирме, владелец земли.

Иностранное физлицо, ведущее деятельность, получающее доход или владеющее имуществом в Черногории, обязано подать заявление о регистрации (ст. 27 п. 2 т. 5) в течение пяти рабочих дней со дня получения облагаемого дохода или приобретения облагаемого имущества (ст. 32 п. 3). Налоговый орган в течение восьми дней выносит решение о регистрации с присвоением PIB (ст. 27 п. 3); кто не подал заявление — регистрируется по служебной обязанности (п. 4). PIB — единый номер для всех налогов, указывается в каждом платёжном поручении (ст. 27 п. 7–8). В IRMS заявление подаётся через Upis u registar → Fizička lica → «ostala fizička lica»; иностранное лицо идентифицируется по JMB, NIB или документу, удостоверяющему личность (вид, номер, страна выдачи). Для местных публичных доходов (налог на недвижимость) община присваивает местный номер AOP (ст. 27 п. 6).

Налоговый представитель — лицо, которое налогоплательщик письменно уполномочивает от своего имени и за свой счёт вести дела по исполнению налоговых обязательств согласно налоговым правилам (ст. 4 т. 8). Закон не ограничивает, кто может быть представителем — на практике это бухгалтер, адвокат или доверенный резидент. Доверенность выдаётся письменно; для использования в IRMS доверенность нерезидента должна быть заверена по закону (нотариус, суд, орган местного самоуправления) и оцифрована у нотариуса. Десятидневный срок течёт со дня начала получения дохода или приобретения имущества.

Для ответственных лиц, не внесённых в Центральный реестр населения (нерезиденты без пребывания в Черногории), применяется особый порядок: заявление о внесении уполномоченного лица подаёт уполномоченное лицо — резидент, из собственного портфолио, с обязательным приложением доверенности с цифровой подписью, а при необходимости — заверенного перевода судебного переводчика. Если доверитель — нерезидент, он выдаёт резиденту, внесённому в Центральный реестр населения, доверенность в бумажной форме, заверенную по закону; уполномоченный резидент оцифровывает её у нотариуса и загружает при подаче заявления (опция «Zahtijevam da budem dodat/uklonjen kao ovlašćeno lice kod drugog lica (obveznika)», ввод PIB налогоплательщика). Такие заявления обрабатывают сотрудники Налогового управления (не автоматически). Полномочие может быть бессрочным или на срок и охватывает: подачу и просмотр деклараций, подачу заявлений, просмотр аналитической карточки, доступ к eSanduče.

Нерезидент подаёт годовую декларацию (GPP-FL) по доходам из черногорских источников, не облагаемым у источника (ст. 43 п. 6 Закона о подоходном налоге), до конца апреля за предыдущий год (ст. 43 п. 2). Аренда: если арендатор — юрлицо или предприниматель, он удерживает 15 % при выплате (ст. 49a п. 1) и вы по этому доходу ничего не подаёте; если сдаёте физлицу или через платформу без удерживающего плательщика, налог платите с GPP-FL (ст. 49a п. 2, ст. 43 п. 4 т. 2). Прирост капитала от продажи недвижимости, доли или ценных бумаг: 15 % от разницы между продажной и покупной ценой, раз в год с GPP-FL (ст. 37a, 50a); не облагается, если недвижимость была вашим единственным и основным местом жительства, при передаче между супругами или партнёрами по жизненному партнёрству в связи с браком/партнёрством/разводом/наследством и при дарении родственникам первой очереди (ст. 37g). Соглашение об избежании двойного налогообложения имеет приоритет (ст. 45): в ответах за III квартал 2025 Налоговое управление подтвердило, что доход резидента Албании от продажи доли облагается только в Албании, а резидент США (нет соглашения) облагается в Черногории.

Отечественные и иностранные лица уравнены в части налога на передачу недвижимости (ст. 3 Закона о налоге на передачу недвижимости): приобретатель в течение 15 дней с возникновения обязанности подаёт декларацию (форма PR-OPPN) в компетентный налоговый орган местного самоуправления и уплачивает налог одновременно с подачей (ст. 16). По ежегодному налогу на недвижимость владелец в течение 30 дней с приобретения подаёт декларацию в орган местной администрации (ст. 16 Закона о налоге на недвижимость); налог определяется решением до 30 апреля и уплачивается двумя частями — 30 июня и 31 октября (ст. 15).