Ugovor o djelu i autorski ugovor

Ugovor o djelu je za samostalnu izradu ili opravku određene stvari, odnosno samostalno izvršenje određenog fizičkog ili intelektualnog posla — u poreskom smislu to je prihod od povremene samostalne djelatnosti (čl. 16 Zakona o porezu na dohodak fizičkih lica). Autorski ugovor je za autorsko djelo (pisana, muzička, fotografska, audiovizuelna djela, računarski programi, arhitektura, dizajn…) i srodna prava (čl. 37l). Privremeni i povremeni poslovi (čl. 200 Zakona o radu) su poslovi van sistematizacije koji ne traže posebnu stručnost i ne traju duže od 120 radnih dana godišnje — ugovor se može zaključiti samo sa licem sa evidencije Zavoda za zapošljavanje, u pisanoj formi. Dopunski rad (čl. 202 Zakona o radu) je ugovor sa licem koje već radi puno radno vrijeme, do polovine punog radnog vremena. Za stalan posao na radnom mjestu iz sistematizacije mora se zaključiti ugovor o radu.

Lice koje ostvaruje ugovorenu naknadu (ugovor o djelu, autorski ugovor i dr.) obveznik je doprinosa za PIO samo ako nije obveznik doprinosa po drugom osnovu — npr. nije zaposleno i nije preduzetnik (čl. 4 tač. 14, čl. 5 st. 1 tač. 13 Zakona o doprinosima). Ako je izvršilac zaposlen kod drugog poslodavca ili je preduzetnik, PIO se na ugovor o djelu ili autorski ugovor ne obračunava; doprinos za nezaposlenost se na ugovorenu naknadu ne plaća ni u jednom slučaju (čl. 7 ne navodi ta lica). Ugovorena naknada je po definiciji bruto iznos u kome su sadržani porez i doprinosi koje plaća izvršilac (čl. 4 tač. 15).

Ugovor o djelu: isplatilac koji je pravno lice ili preduzetnik obračunava, obustavlja i uplaćuje porez pri svakoj isplati po stopi od 15 % na osnovicu koju čini razlika između naknade i standardnih rashoda od 30 % (čl. 20 st. 2 i čl. 48a) — efektivno 10,5 % bruto naknade. Autorski ugovor: porez 15 % na razliku između naknade i normiranih troškova — 60 % za likovna djela, 50 % za arhitekturu i urbanizam, 30 % za interpretatore i za sve ostale autorske i srodne naknade (čl. 37lj, 37m, 50c). Ako izvršilac dokumentuje stvarne troškove, priznaju se oni umjesto normiranih. Kad naknadu isplaćuje lice koje nije pravno lice ni preduzetnik, porez plaća sam primalac uz godišnju prijavu (čl. 48a st. 2). Opština na porez po odbitku po ugovoru o djelu zaračunava i prirez — do 13 % (do 15 % u Podgorici i na Cetinju) — jer je porez na povremenu samostalnu djelatnost jedan od osnova prireza (čl. 8 Zakona o finansiranju lokalne samouprave); na autorski honorar, kao posebnu kategoriju prihoda, prirez se ne plaća.

Osnovica doprinosa je oporezivi dohodak (naknada umanjena za standardne rashode), stopa 10 % na teret osiguranika — obustavlja se iz naknade (čl. 9 tač. 8 i čl. 15 tač. 2 Zakona o doprinosima). Doprinos obračunava i uplaćuje isplatilac ugovorene naknade do 15. u tekućem mjesecu za prethodni mjesec (čl. 21 st. 5). Za privremene i povremene poslove i dopunski rad primanja se tretiraju kao lična primanja (čl. 14 st. 1 tač. 5 i 6 Zakona o porezu na dohodak) — plaćaju se doprinosi kao na zaradu: PIO 10 % i nezaposlenost 0,5 % iz naknade, nezaposlenost 0,5 % na teret poslodavca (čl. 5 st. 1 tač. 2, čl. 7 st. 1 tač. 2, čl. 15 i 18), a porez po stopama 0 % do 700 €, 9 % od 700 do 1.000 €, 15 % preko 1.000 € mjesečno (čl. 10).

Neto naknada = bruto − porez − PIO (ako se plaća). Porez se uplaćuje istovremeno sa isplatom (čl. 46 st. 2 i čl. 48a), doprinosi najkasnije do 15. u mjesecu za prethodni mjesec (čl. 21 st. 5 Zakona o doprinosima). Kazna za neobračunate ili neuplaćene doprinose: 2.000–20.000 € za pravno lice, 500–1.000 € za odgovorno lice, 1.000–6.000 € za preduzetnika (čl. 26 Zakona o doprinosima).

Isplatilac do 15. u mjesecu za prethodni mjesec podnosi Poreskoj upravi IOPPD izvještaj koji obuhvata isplate svih primanja iz tog obračunskog perioda — zarade, ugovore o djelu, autorske naknade i dr. (čl. 47 st. 3 Zakona o porezu na dohodak; PU Poreski kalendar). Podatke o isplaćenim naknadama i obustavljenom porezu isplatilac dostavlja primaocu do 31. januara tekuće godine za prethodnu godinu (čl. 47 st. 5). Izvršilac koji je imao prihode koji nijesu bili predmet poreza po odbitku prijavljuje ih sam u GPP-FL do 30. aprila.