Ugovor o djelu i autorski ugovor
Šta firma ili preduzetnik plaća kad angažuje fizičko lice bez ugovora o radu: ugovor o djelu (porez 15 % na 70 % naknade + PIO 10 % ako lice nije osigurano po drugom osnovu), autorski ugovor (normirani troškovi 60/50/30 %), privremeni i povremeni poslovi (do 120 radnih dana, oporezuju se kao zarada) i dopunski rad. Rokovi: porez pri isplati, doprinosi i IOPPD do 15. u narednom mjesecu.
Procedura
Ugovor o djelu je za samostalnu izradu ili opravku određene stvari, odnosno samostalno izvršenje određenog fizičkog ili intelektualnog posla — u poreskom smislu to je prihod od povremene samostalne djelatnosti (čl. 16 Zakona o porezu na dohodak fizičkih lica). Autorski ugovor je za autorsko djelo (pisana, muzička, fotografska, audiovizuelna djela, računarski programi, arhitektura, dizajn…) i srodna prava (čl. 37l). Privremeni i povremeni poslovi (čl. 200 Zakona o radu) su poslovi van sistematizacije koji ne traže posebnu stručnost i ne traju duže od 120 radnih dana godišnje — ugovor se može zaključiti samo sa licem sa evidencije Zavoda za zapošljavanje, u pisanoj formi. Dopunski rad (čl. 202 Zakona o radu) je ugovor sa licem koje već radi puno radno vrijeme, do polovine punog radnog vremena. Za stalan posao na radnom mjestu iz sistematizacije mora se zaključiti ugovor o radu.
Treba vam knjigovođa?
Ostavite upit — proslijedićemo ga knjigovodstvenoj agenciji. Bez obaveze.
Poređenje ugovora (isplatilac: pravno lice ili preduzetnik)
| Ugovor | Poreska osnovica | Porez | Doprinosi | Pravni osnov |
|---|---|---|---|---|
| Ugovor o djelu | Naknada − 30 % standardni rashodi (ili stvarni troškovi) | 15 % pri isplati | PIO 10 % iz naknade — samo ako izvršilac nije osiguran po drugom osnovu; bez doprinosa za nezaposlenost | ZPDFL čl. 16, 20 st. 2, 48a; ZoD čl. 5 st. 1 t. 13, 9 t. 8, 15, 21 st. 5 |
| Autorski ugovor — likovna djela | Naknada − 60 % | 15 % pri isplati | PIO 10 % na istu osnovicu, isti uslov kao ugovor o djelu | ZPDFL čl. 37l–37m, 50c; ZoD čl. 4 t. 14, 5 st. 1 t. 13, 9 t. 8 |
| Autorski ugovor — arhitektura, urbanizam | Naknada − 50 % | 15 % pri isplati | PIO 10 % na istu osnovicu, isti uslov kao ugovor o djelu | ZPDFL čl. 37lj t. 2; ZoD čl. 4 t. 14, 5 st. 1 t. 13, 9 t. 8 |
| Autorski ugovor — interpretatori i ostala autorska/srodna prava, računarski programi, patenti | Naknada − 30 % | 15 % pri isplati | PIO 10 % na istu osnovicu, isti uslov kao ugovor o djelu | ZPDFL čl. 37lj t. 3–4; ZoD čl. 4 t. 14, 5 st. 1 t. 13, 9 t. 8 |
| Privremeni i povremeni poslovi (≤ 120 radnih dana, lice sa evidencije ZZZ) | Bruto naknada (kao zarada) | 0 % do 700 €, 9 % 700–1.000 €, 15 % preko 1.000 € | PIO 10 % + NEZ 0,5 % iz naknade; NEZ 0,5 % poslodavac | ZoR čl. 200, 203; ZPDFL čl. 14 st. 1 t. 5; ZoD čl. 5, 7, 15, 18 |
| Dopunski rad (do ½ radnog vremena, već zaposleno lice) | Bruto naknada (kao zarada, šifra 002) | 0/9/15 % | PIO 10 % + NEZ 0,5 % iz naknade; NEZ 0,5 % poslodavac (obračunava se kao zarada) | ZoR čl. 202, 203; ZPDFL čl. 14 st. 1 t. 6 |
Primjer: ugovorena (bruto) naknada 1.000 € (obračun autora vodiča po gornjim pravilima; bez prireza)
| Ugovor | Osnovica | Porez 15 % | PIO 10 % | Neto izvršiocu | Neto ako je izvršilac zaposlen drugdje |
|---|---|---|---|---|---|
| Ugovor o djelu (30 %) | 700 € | 105 € | 70 € | 825 € | 895 € |
| Autorski — ostalo (30 %) | 700 € | 105 € | 70 € | 825 € | 895 € |
| Autorski — arhitektura (50 %) | 500 € | 75 € | 50 € | 875 € | 925 € |
| Autorski — likovno (60 %) | 400 € | 60 € | 40 € | 900 € | 940 € |
| Privremeni i povremeni poslovi (kao zarada) | 1.000 € bruto | 27 € (9 % na 300 €) | 100 € PIO + 5 € NEZ | 868 € | — (+ poslodavac NEZ 5 €) |
Napomene
Od 1.1.2026 (Sl. list 160/25) povremena samostalna djelatnost je izričito treća vrsta samostalne djelatnosti (pored osnovne i dopunske preduzetničke), a čl. 48a precizira da porez po odbitku obračunava isplatilac koji je pravno lice ili preduzetnik.
Prihodi od povremene samostalne djelatnosti oporezuju se proporcionalno 15 % (čl. 10 tač. 3) — ne primjenjuju se progresivne stope kao za zaradu.
Ugovor o privremenim i povremenim poslovima može se zaključiti samo sa licem sa evidencije nezaposlenih Zavoda za zapošljavanje i samo za poslove koji ne traju duže od 120 radnih dana u kalendarskoj godini (čl. 200 Zakona o radu); to lice ima pravo na zdravstveno i penzijsko osiguranje (čl. 203).
Nerezidentni izvršioci: naknada nerezidentnog fizičkog lica po ugovoru o djelu oporezuje se porezom po odbitku na isti način kao rezidentu — isplatilac obračunava, obustavlja i uplaćuje porez od 15 % na osnovicu umanjenu za standardne rashode od 30 %. Nerezident ima pravo da od Poreske uprave zatraži potvrdu o porezu plaćenom u Crnoj Gori, koju koristi kao osnov za poreski kredit u državi rezidentnosti (službeno mišljenje Poreske uprave, Poreska praksa januar 2020).
Za pitanja i podršku: IRMS portal (https://irms.tax.gov.me/public/), e-mail [email protected], tel. 19707.
Potrebna dokumenta
- Ugovor u pisanoj formi (djelo / autorski / privremeni i povremeni poslovi / dopunski rad)
- Podaci izvršioca (JMB, prebivalište, status osiguranja)
- Obračun naknade
- Nalozi za uplatu poreza i doprinosa
- IOPPD obrazac (do 15. u mjesecu)
- Godišnja potvrda primaocu (do 31. januara)
Pravni osnov
- Zakon o porezu na dohodak fizičkih lica — prečišćeni tekst (čl. 14, 16, 20, 37l–37m, 46–48a, 50c)
- Zakon o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak fizičkih lica (Sl. list CG 160/25, primjena od 1.1.2026) — čl. 13 (izmijenjen čl. 48a)
- Zakon o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje — prečišćeni tekst kroz Sl. list 160/25 (čl. 4, 5, 7, 9, 15, 18, 21, 26)
- Zakon o radu — prečišćeni tekst 2026 (čl. 200 privremeni i povremeni poslovi, čl. 202 dopunski rad, čl. 203)
- Zakon o finansiranju lokalne samouprave (čl. 7–9 — prirez porezu na dohodak fizičkih lica)
- Pravilnik o obliku, sadržini, načinu popunjavanja i dostavljanja jedinstvenog obrasca izvještaja o porezu i doprinosima (šifre osnova za ugovorenu naknadu 047/048/079)
- Poreska uprava — Poreski kalendar (IOPPD do 15. u mjesecu za prethodni mjesec)
Nadležne institucije
- Poreska uprava Crne Gore (IRMS portal)
Prijem IOPPD izvještaja, naplata poreza i doprinosa
- Zavod za zapošljavanje Crne Gore
Evidencija nezaposlenih — uslov za ugovor o privremenim i povremenim poslovima
- Fond PIO
Penzijsko osiguranje lica koja ostvaruju ugovorenu naknadu
Česta pitanja
Koliko firma plaća na ugovor o djelu od 1.000 €?+
Porez 15 % na 700 € (naknada umanjena za 30 % standardnih rashoda) = 105 €, i PIO 10 % na istu osnovicu = 70 € ako izvršilac nije osiguran po drugom osnovu. Opština na iznos poreza zaračunava i prirez — do 13 %, do 15 % u Podgorici i na Cetinju — što je kod poreza od 105 € dodatnih 13,65–15,75 €. Svi iznosi se obustavljaju iz naknade: bez prireza izvršilac dobija 825 € (895 € ako je zaposlen drugdje), sa prirezom nešto manje, zavisno od opštine.
Plaćaju li se doprinosi na ugovor o djelu ako je izvršilac zaposlen?+
Ne — lica koja ostvaruju ugovorenu naknadu obveznici su PIO doprinosa samo ako nijesu obveznici po drugom osnovu (čl. 5 st. 1 tač. 13 Zakona o doprinosima). Doprinos za nezaposlenost se na ugovorenu naknadu ne plaća ni u jednom slučaju.
Koji je rok za uplatu poreza i doprinosa?+
Porez po odbitku se plaća pri svakoj isplati (čl. 48a i 50c ZPDFL); doprinos PIO isplatilac uplaćuje do 15. u tekućem mjesecu za prethodni mjesec (čl. 21 st. 5 Zakona o doprinosima); IOPPD se podnosi do 15. u mjesecu za prethodni mjesec.
Mogu li sa nekim zaključiti ugovor o privremenim i povremenim poslovima na godinu dana?+
Ne. Takav ugovor je moguć samo za poslove koji po prirodi ne traju duže od 120 radnih dana u kalendarskoj godini, nijesu u sistematizaciji i ne traže posebnu stručnost, i samo sa licem sa evidencije Zavoda za zapošljavanje (čl. 200 Zakona o radu). Naknada se oporezuje i doprinosi plaćaju kao na zaradu.
Koji normirani troškovi važe za autorski ugovor?+
60 % za autorska djela likovne djelatnosti, 50 % za arhitekturu, urbanizam i pejzažnu arhitekturu, 30 % za interpretatore i sve ostale autorske i srodne naknade, patente i žig (čl. 37lj ZPDFL). Porez je 15 % na ostatak, obustavlja ga isplatilac pri isplati.
Povezani vodiči
Obračun plate i IOPPD u Crnoj Gori
Bruto-neto sa PIO 10%, bez zdravstvenog, prirez, IOPPD prijava
Socijalni doprinosi u Crnoj Gori
PIO 10%, zdravstvo ukinuto, nezaposlenost 0,5% — reforma okt. 2024
Porez na dohodak u Crnoj Gori
Stope 0/9/15% + prirez 10-15%, lični odbitak 700€, doprinosi 10,5%, rokovi
Godišnja poreska prijava (GPP-FL)
Godišnji porez na dohodak, obrazac GPP-FL, rok 30. april, svi prihodi