Уговор о ђелу и ауторски уговор

Уговор о ђелу је за самосталну израду или оправку одређене ствари, односно самостално извршење одређеног физичког или интелектуалног посла — у пореском смислу то је приход од повремене самосталне ђелатности (чл. 16 Закона о порезу на доходак физичких лица). Ауторски уговор је за ауторско ђело (писана, музичка, фотографска, аудиовизуелна ђела, рачунарски програми, архитектура, дизајн…) и сродна права (чл. 37л). Привремени и повремени послови (чл. 200 Закона о раду) су послови ван систематизације који не траже посебну стручност и не трају дуже од 120 радних дана годишње — уговор се може закључити само са лицем са евиденције Завода за запошљавање, у писаној форми. Допунски рад (чл. 202 Закона о раду) је уговор са лицем које већ ради пуно радно вријеме, до половине пуног радног времена. За сталан посао на радном мјесту из систематизације мора се закључити уговор о раду.

Лице које остварује уговорену накнаду (уговор о ђелу, ауторски уговор и др.) обвезник је доприноса за ПИО само ако није обвезник доприноса по другом основу — нпр. није запослено и није предузетник (чл. 4 тач. 14, чл. 5 ст. 1 тач. 13 Закона о доприносима). Ако је извршилац запослен код другог послодавца или је предузетник, ПИО се на уговор о ђелу или ауторски уговор не обрачунава; допринос за незапосленост се на уговорену накнаду не плаћа ни у једном случају (чл. 7 не наводи та лица). Уговорена накнада је по дефиницији бруто износ у коме су садржани порез и доприноси које плаћа извршилац (чл. 4 тач. 15).

Уговор о ђелу: исплатилац који је правно лице или предузетник обрачунава, обуставља и уплаћује порез при свакој исплати по стопи од 15 % на основицу коју чини разлика између накнаде и стандардних расхода од 30 % (чл. 20 ст. 2 и чл. 48а) — ефективно 10,5 % бруто накнаде. Ауторски уговор: порез 15 % на разлику између накнаде и нормираних трошкова — 60 % за ликовна ђела, 50 % за архитектуру и урбанизам, 30 % за интерпретаторе и за све остале ауторске и сродне накнаде (чл. 37љ, 37м, 50ц). Ако извршилац документује стварне трошкове, признају се они умјесто нормираних. Кад накнаду исплаћује лице које није правно лице ни предузетник, порез плаћа сам прималац уз годишњу пријаву (чл. 48а ст. 2). Општина на порез по одбитку по уговору о ђелу зарачунава и прирез — до 13 % (до 15 % у Подгорици и на Цетињу) — јер је порез на повремену самосталну ђелатност један од основа приреза (чл. 8 Закона о финансирању локалне самоуправе); на ауторски хонорар, као посебну категорију прихода, прирез се не плаћа.

Основица доприноса је опорезиви доходак (накнада умањена за стандардне расходе), стопа 10 % на терет осигураника — обуставља се из накнаде (чл. 9 тач. 8 и чл. 15 тач. 2 Закона о доприносима). Допринос обрачунава и уплаћује исплатилац уговорене накнаде до 15. у текућем мјесецу за претходни мјесец (чл. 21 ст. 5). За привремене и повремене послове и допунски рад примања се третирају као лична примања (чл. 14 ст. 1 тач. 5 и 6 Закона о порезу на доходак) — плаћају се доприноси као на зараду: ПИО 10 % и незапосленост 0,5 % из накнаде, незапосленост 0,5 % на терет послодавца (чл. 5 ст. 1 тач. 2, чл. 7 ст. 1 тач. 2, чл. 15 и 18), а порез по стопама 0 % до 700 €, 9 % од 700 до 1.000 €, 15 % преко 1.000 € мјесечно (чл. 10).

Нето накнада = бруто − порез − ПИО (ако се плаћа). Порез се уплаћује истовремено са исплатом (чл. 46 ст. 2 и чл. 48а), доприноси најкасније до 15. у мјесецу за претходни мјесец (чл. 21 ст. 5 Закона о доприносима). Казна за необрачунате или неуплаћене доприносе: 2.000–20.000 € за правно лице, 500–1.000 € за одговорно лице, 1.000–6.000 € за предузетника (чл. 26 Закона о доприносима).

Исплатилац до 15. у мјесецу за претходни мјесец подноси Пореској управи ИОППД извјештај који обухвата исплате свих примања из тог обрачунског периода — зараде, уговоре о ђелу, ауторске накнаде и др. (чл. 47 ст. 3 Закона о порезу на доходак; ПУ Порески календар). Податке о исплаћеним накнадама и обустављеном порезу исплатилац доставља примаоцу до 31. јануара текуће године за претходну годину (чл. 47 ст. 5). Извршилац који је имао приходе који нијесу били предмет пореза по одбитку пријављује их сам у ГПП-ФЛ до 30. априла.